反洗錢離不開會計職業(yè)的配合

　　在7月19日結(jié)束的中國央行分支行長座談會上，中國央行行長周小川、副行長吳曉靈除了部署下半年的工作重點之外，對反洗錢工作，也表示要“全面推進”，將進一步推動《反洗錢法》立法，健全和完善反洗錢規(guī)章，并做好中國加入金融行動特別工作組（FATF）的各項準備工作；強化本外幣統(tǒng)一監(jiān)管，提高反洗錢信息監(jiān)測分析水平，加大反洗錢案件協(xié)查力度。

　　洗錢不但通過毒品犯罪、黑社會性質(zhì)的有組織的犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪等，它本身還將玷污金融機構(gòu)，損害對國際金融體系的信心。洗錢行為還通過降低違法企業(yè)的資金成本，使其相對于守法企業(yè)有競爭優(yōu)勢。不論是政府還是企業(yè)界，都沒有單獨應(yīng)對毒品卡特爾和其他有組織的犯罪團伙的國際性的洗錢行為的資源。因此，有效的反洗錢戰(zhàn)略需要各方的緊密配合。

　　會計師可在識別、監(jiān)督組織洗錢方面貢獻專長

　　會計師在多個職業(yè)能力方面可以在執(zhí)行和監(jiān)督組織洗錢行為的控制、識別可能的違法行為的跡象方面貢獻自己的專長。隨著國際以及國內(nèi)洗錢行為越來越猖獗，監(jiān)管者和社會公眾要求會計師在建立有效應(yīng)對洗錢犯罪的控制方面作出應(yīng)有貢獻。

　　事實上，從國際范圍看，從20世紀70年代起，適用于洗錢的政府法律和相關(guān)法規(guī)就已經(jīng)生效了，而且法律法規(guī)的數(shù)量越來越多。但是，直到10多年前才逐步認識到會計職業(yè)的作用。直到大約10多年前，美國和世界范圍內(nèi)的法律執(zhí)行者在沒有企業(yè)界或其他職業(yè)界的幫助下與洗錢行為作斗爭。同時，很少有哪一個政府通過法律將洗錢本身當作犯罪。相反，它們著重于導致洗錢的行為-比如販毒。因為這一戰(zhàn)略并沒有考慮諸如販毒問題的方方面面，從而使反毒品等犯罪行為的斗爭并不是很有效。同時，由于洗錢行為缺乏更多的關(guān)注，使其有愈演愈烈之勢。

　　執(zhí)業(yè)注冊會計師在20世紀90年代介入反洗錢領(lǐng)域，當時主要是由于政府要求注冊會計師提供司法會計方面的幫助。法務(wù)會計師搜尋金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)記錄，以發(fā)現(xiàn)洗錢行為的線索。他們所積累的證據(jù)幫助檢察官起訴違法者，同時也為追索其他犯罪提供證據(jù)。

　　現(xiàn)在，在認識到會計職業(yè)設(shè)計控制，從而使洗錢者非法收入合法化更為困難方面的專長，政府和企業(yè)界要求整個會計職業(yè)界（包括在企業(yè)中的會計師和執(zhí)業(yè)注冊會計師）就如何阻止洗錢者和他們的同謀將非法所得合法化的犯罪機會方面提供建議的同時，很多國家開始將洗錢歸類為重罪，予以嚴懲。

　　我國的洗錢犯罪隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展也在不斷發(fā)展。據(jù)國際貨幣基金組織的估計，我國每年洗錢數(shù)量高達人民幣2000億~3000億元，而且我國的洗錢行為在毒品、黑社會、恐怖活動和走私之外，還表現(xiàn)為另兩個顯著的特點-貪污和金融機構(gòu)監(jiān)守自盜后的洗錢。根據(jù)商務(wù)部的調(diào)查報告，我國外逃者達數(shù)千人，轉(zhuǎn)移的資金達數(shù)百億美元，這些錢絕大部分被“清洗”。

　　會計職業(yè)需要知道什么

　　一般來說，企業(yè)，特別是金融機構(gòu)，是對洗錢者最有用的工具，它們是有污點的資金的導管。因為洗錢者一般不直接占用資產(chǎn)，他們一般不會在財務(wù)報表上留下證據(jù)，所以注冊會計師很難通過傳統(tǒng)的審計發(fā)現(xiàn)非法業(yè)務(wù)活動。

　　但是，注冊會計師在《獨立審計具體準則第18號-違反法規(guī)行為》下，有義務(wù)注意可能發(fā)生的間接影響財務(wù)報表的非法行為。另外，如果特定信息顯示可能的違法行為將對會計報表產(chǎn)生直接的重大影響（比如參與洗錢導致的潛在負債），注冊會計師必須運用特定的審計程序以確認這一行為是否發(fā)生。

　　可能的洗錢行為的跡象有：（1）與顧客的合法業(yè)務(wù)不一致的交易；對正常賬戶和交易方式不正常的偏離；（2）難以證實一個人的身份；（3）未經(jīng)授權(quán)的或不恰當交易記錄，不充分的審計軌跡；（4）不正常的大額貨幣交易，特別是涉及可轉(zhuǎn)讓證券，如大額存單，或直接購買資金轉(zhuǎn)移工具；（5）明顯的規(guī)避監(jiān)管記錄或報告金額的貨幣交易；（6）企業(yè)尋求投資管理服務(wù)時，資金的來源難以確定或與客戶預(yù)期的行為不一致；（7）投資工具的早期贖回，特別是要求將資金轉(zhuǎn)移給不相關(guān)第三方等等。

　　當注冊會計師對可能涉及違法的行為獲得信息后，“審計具體準則18號”要求審計師從管理層-高于那些可能涉及違法的員工的級別-處獲得關(guān)于行為性質(zhì)的信息及其對財務(wù)報表的可能影響。

　　如果管理當局不能提供違法行為沒有發(fā)生的證據(jù)，準則要求注冊會計師咨詢客戶的律師或其他法律專業(yè)人士關(guān)于相關(guān)法律的運用及其對財務(wù)報表的影響。

　　為了更好地理解相關(guān)法規(guī)的運用，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計測試，包括諸如比較發(fā)票、撤銷的支票和其他會計輔助資料。

　　正如上文所述，獨立注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計的過程中比其他會計職業(yè)界人士遇到洗錢行為跡象的可能性要小。在以下領(lǐng)域工作的會計專業(yè)人士更可能發(fā)現(xiàn)有關(guān)洗錢行為的證據(jù)：在記錄和報告企業(yè)業(yè)務(wù)的職位（比如CEO、COO、CFO、CIO、財務(wù)官、風險管理經(jīng)理、遵循經(jīng)理等）上工作的會計師、內(nèi)部的財務(wù)系統(tǒng)咨詢師、負責運營和遵循審計的內(nèi)部審計師、法務(wù)會計師、執(zhí)行遵循和運營審計的注冊會計師、風險管理專家、遵循專家和稅務(wù)咨詢師等。

　　在西方發(fā)達國家，他們的責任有相關(guān)的權(quán)威指南和指導原則，但在我國，這一方面的規(guī)定比較匱乏。我國目前對執(zhí)業(yè)注冊會計師的責任強調(diào)得太多，但對會計執(zhí)業(yè)界其他人士的責任認識還不足。

　　反洗錢的國際反應(yīng)

　　洗錢不但毀壞了國際金融機構(gòu)的聲譽，而且也降低了它們與中介機構(gòu)、監(jiān)管者和社會公眾之間的關(guān)系，從而困擾著世界上很多金融體系。為了協(xié)調(diào)應(yīng)對這一威脅， 7國集團在1989年形成了一個全球反洗錢組織金融行動工作組（FinancialAc-tionTaskForce，F(xiàn)ATF），之后FATF已經(jīng)發(fā)展到30個國家和地區(qū)。

　　雖然發(fā)達國家采取了各種方法來監(jiān)管提供給洗錢者的各種通道，但由于發(fā)展中國家不充分的控制，金融犯罪者越來越愿意將之作為替代地。這也阻止了發(fā)展中國家的經(jīng)濟增長，因為外國投資者擔心有組織的犯罪將影響發(fā)展中國家的政府。

　　國際工商信貸銀行（BankofCom-merceandCreditInternational，BCCI）是第一個涉及被公眾知悉的洗錢案，這一洗錢案是真正的全球運作。在1988年，BC-CI是世界上第七大私人銀行，總部在盧森堡，它在72個國家有大約200億美元的資產(chǎn)和400家分支機構(gòu)。罪犯采用一個常見的策略：以販毒收入在六個國家購買BCCI的存單，然后將之作為抵押品貸款。他們成功的原因之一是銀行業(yè)的監(jiān)督者沒有充分地監(jiān)督銀行在其他司法領(lǐng)域的業(yè)務(wù)經(jīng)營。

　　BCCI丑聞很快將有組織的國際金融犯罪提到了G7的1988年度經(jīng)濟峰會的日程上。結(jié)果是在1990年，F(xiàn)ATF 發(fā)布了40個建議-與法律問題、金融服務(wù)監(jiān)管和國際協(xié)調(diào)有關(guān)-幫助政府與洗錢斗爭。FATF40條建議仍然是國際反洗錢準則中最重要的一套，它鼓勵政府發(fā)動反洗錢斗爭。

　　監(jiān)管者比以往任何時候都期望企業(yè)界和職業(yè)界人士幫助發(fā)現(xiàn)、報告和阻止洗錢。這促進了對會計職業(yè)在建立有效控制方面的作用的需求，這一需求在近期內(nèi)不會減弱。事實上，監(jiān)管者、法律執(zhí)行者和企業(yè)界將持續(xù)希望會計職業(yè)保護世界經(jīng)濟免受洗錢的危害。